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Aux États-Unis, les entreprises peuvent tenir deux jeux de livres distincts à des fins financières et fiscales. Étant donné que les règles comptables et fiscales diffèrent, des différences temporaires peuvent survenir entre les deux livres. Cela peut conduire à un passif d’impôt différé, c’est-à-dire lorsqu’une entreprise doit moins d’impôts mais devrait en payer davantage à l’avenir. Les passifs d’impôts différés surviennent souvent lorsqu’il existe des différences entre la comptabilité financière et la comptabilité fiscale concernant le moment de la constatation des revenus, de l’évaluation des stocks ou de l’amortissement des immobilisations.
La différence d’impôt à payer n’est qu’un déséquilibre temporaire entre le montant des revenus déclarés et leur assiette fiscale. Des différences comptables surviennent lorsqu’il existe une différence entre le résultat imposable et le résultat financier avant impôts ou lorsque la base des actifs ou des passifs est différente à des fins comptables et fiscales. Par exemple, les sommes dues sur les comptes clients courants (AR) ne peuvent pas être imposées jusqu’à ce que le recouvrement soit effectivement effectué, mais la vente doit être déclarée dans la période en cours.
Étant donné que ces différences sont temporaires et que la société s’attend à régler son passif d’impôt (et à payer des impôts supplémentaires) à l’avenir, la société enregistre un passif d’impôt différé. En d’autres termes, les passifs d’impôts différés sont comptabilisés dans la période en cours pour les impôts à payer au cours des périodes futures.
Leçon principale
- Les passifs d’impôts différés résultent souvent de différences temporaires dans le moment où les entreprises comptabilisent leurs revenus ou la valeur des stocks.
- Des exemples courants de passifs d’impôts différés comprennent l’amortissement, la comptabilisation des revenus et la valorisation des stocks.
- La différence temporaire se traduit par un passif d’impôt courant inférieur mais par un impôt futur plus élevé.
- Les passifs d’impôts différés ne sont comptabilisés que s’il est « plus probable qu’improbable » qu’un passif d’impôts futurs survienne. Si cela change, la société doit annuler son passif d’impôt différé et ajuster ses états financiers.
Exemple d’impôt différé passif
Dépréciation
Une situation courante qui donne lieu à un passif d’impôt différé est l’amortissement des immobilisations. Les lois fiscales autorisent la méthode d’amortissement modifiée du système de recouvrement accéléré des coûts (MACRS), tandis que la plupart des entreprises utilisent la méthode d’amortissement linéaire pour l’information financière.
Les passifs d’impôts différés sont calculés en trouvant la différence entre le bénéfice imposable d’une entreprise et son bénéfice avant impôts, puis en multipliant ce nombre par le taux d’imposition attendu. Prenons l’exemple d’une entreprise avec un taux d’imposition de 30 % qui déprécie un actif de 10 000 $ mis en service en 2015 sur 10 ans. Au cours de la deuxième année, l’entreprise enregistre un amortissement linéaire de 1 000 $ dans les dossiers financiers et un amortissement MACRS de 1 800 $ dans les dossiers fiscaux. La différence de 800 $ représente une différence temporaire qui s’inverse au cours de la dixième année, entraînant par la suite un taux d’imposition plus élevé. Par conséquent, la société enregistre un passif d’impôt différé de 240 $ (800 $ × 30 %) dans ses états financiers.
Constatation des revenus
Les différences dans la comptabilisation des revenus se traduisent également par des passifs d’impôts différés. Prenons l’exemple d’une entreprise avec un taux d’imposition de 30 % qui vend un produit d’une valeur de 10 000 $ mais reçoit des paiements échelonnés de ses clients au cours des cinq prochaines années, soit 2 000 $ par an. À des fins de comptabilité financière, l’entreprise enregistre la totalité de 10 000 $ de revenus au moment de la vente, alors qu’elle n’enregistre que 2 000 $ selon la méthode du versement échelonné à des fins fiscales. Cela crée une différence temporaire de 8 000 $ que la société prévoit liquider au cours des cinq prochaines années, ce qui amènera la société à enregistrer un passif d’impôt différé de 2 400 $ (8 000 $ × 30 %).
Valorisation des stocks
Une autre source d’impôts différés passifs est la méthode de valorisation des stocks. Le code fiscal américain permet aux entreprises d’évaluer leurs stocks selon la méthode du dernier entré, premier sorti (LIFO), tandis que certaines entreprises choisissent la méthode du premier entré, premier sorti (FIFO) pour l’information financière. En période de coûts élevés ou lorsque la rotation des stocks est lente, il y aura une différence temporaire entre les livres fiscaux et les livres financiers, entraînant un impôt sur le revenu différé à payer.
Prenons l’exemple d’une compagnie pétrolière avec un taux d’imposition de 30 % qui produit 1 000 barils de pétrole à 10 $ le baril la première année. Au cours de la deuxième année, en raison de la hausse des coûts de main-d’œuvre, l’entreprise a produit 1 000 barils de pétrole au prix de 15 dollars le baril. Si l’entreprise vend 1 000 barils de pétrole au cours de la deuxième année, elle enregistrera une dépense de 10 000 $ en FIFO à des fins de financement et de 15 000 $ en LIFO à des fins fiscales. La différence temporaire de 5 000 $ donne lieu à un passif d’impôt différé de 1 500 $ (5 000 $ × 30 %).
Reconnaissance et déreconnaissance
Une position d’impôt différé ne peut être comptabilisée que si un événement d’impôt futur à payer est plus probable qu’improbable. Lorsqu’ils sont comptabilisés, les passifs d’impôts différés peuvent être traités soit comme des capitaux propres, soit comme des passifs. La classification en capitaux propres est souvent le résultat du fait qu’une entreprise utilise l’amortissement accéléré à des fins fiscales, tout en utilisant également une autre méthode d’information financière, telle que l’amortissement linéaire.
Si le passif d’impôt différé n’atteint plus le seuil « plus probable qu’improbable », la société doit annuler l’impôt différé précédemment comptabilisé et refléter le changement dans la première période de déclaration applicable. Lorsque cette reprise affecte de manière significative le compte de résultat ou le compte de résultat d’une entreprise, une dépréciation peut être nécessaire pour corriger les états financiers antérieurs, garantissant ainsi une présentation exacte de la situation financière de l’entreprise.
Qu’est-ce que l’impôt différé passif ?
Les passifs d’impôts différés font référence au montant de l’impôt qu’une entreprise doit mais prévoit de payer à l’avenir. La raison pour laquelle cela se produit est qu’il existe une différence entre le moment où les produits ou les dépenses sont comptabilisés à des fins d’information financière et le moment où ils sont comptabilisés à des fins fiscales.
Quelle est la différence entre les actifs d’impôts différés et les passifs d’impôts différés ?
Les actifs d’impôts différés représentent des avantages fiscaux futurs pour une entreprise et surviennent lorsqu’une entreprise paie des impôts en trop ou subit des pertes en capital qui peuvent être utilisées pour radier des dettes au cours de périodes futures. Les passifs d’impôts différés sont des passifs d’impôts futurs résultant de différences temporaires entre la comptabilité financière et la déclaration fiscale.
Comment annuler les actifs d’impôts différés ?
Une entreprise devra réévaluer sa capacité à bénéficier d’avantages fiscaux à l’avenir. Si un actif ne devrait plus être pleinement utilisé, la société enregistre une provision pour moins-value pour réduire la valeur de cet actif, augmentant ainsi la charge d’impôt dans la période en cours.
Conclusion
Les passifs d’impôts différés ne résultent pas d’un sous-paiement d’impôts mais de différences temporaires entre le moment où les produits ou les dépenses sont comptabilisés dans les états financiers et le moment où ils sont comptabilisés à des fins fiscales.
Ces passifs sont souvent dus à des différences dans les méthodes d’amortissement, de comptabilisation des revenus et de valorisation des stocks. Bien qu’ils se traduisent aujourd’hui par une réduction des paiements d’impôts, il faudra y remédier à l’avenir, car ces décalages temporels seront inversés. Enfin, les entreprises doivent comprendre leur passif d’impôt différé pour planifier les implications fiscales futures potentielles et maintenir des informations financières exactes. Il est préférable de consulter un fiscaliste ou un conseiller financier pour obtenir des conseils plus précis.
