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Leçon principale
- L’amortissement affecte à la fois le résultat net déclaré et la valeur au bilan de l’actif.
- Les deux principales méthodes d’amortissement sont l’amortissement linéaire et l’amortissement accéléré, chacune affectant différemment les bénéfices.
- L’ajustement de la durée de vie utile ou de la valeur de récupération d’un actif modifiera l’amortissement et les résultats financiers.
- Les changements dans les pratiques d’amortissement peuvent être un signe avant-coureur d’une éventuelle manipulation des états financiers.
- Comprendre la dépréciation est important pour les investisseurs qui analysent les états financiers d’une entreprise.
Les rapports financiers d’une entreprise – compte de résultat, bilan, état des flux de trésorerie et état des capitaux propres – montrent la situation financière et les progrès de l’entreprise, mais ils ne peuvent pas fournir une image complètement précise. De nombreux éléments de ces déclarations contiennent toujours des hypothèses qui, si elles étaient modifiées, pourraient avoir plus ou moins d’impact sur les résultats financiers et/ou les performances opérationnelles de l’entreprise.
Les hypothèses de dépréciation peuvent affecter la valeur des actifs à long terme, ce qui peut affecter les résultats à court terme. Les entreprises ne détaillent pas la valeur comptable ou la dépréciation pour les investisseurs, mais les hypothèses qu’elles utilisent sont souvent discutées dans les notes de bas de page de leurs états financiers. Voici quelque chose que les investisseurs pourraient vouloir savoir.
Le rôle de l’amortissement dans l’information financière
L’une des conséquences des principes comptables généralement reconnus (PCGR) est que même si les liquidités sont utilisées pour payer un actif à long terme, tel qu’une semi-remorque à livrer, la dépense n’est pas comptabilisée comme dépense dans les revenus à ce moment-là. Au lieu de cela, le coût est enregistré au bilan en tant qu’actif et cette valeur diminue au cours de la durée de vie utile de l’actif. Cette réduction est une dépense appelée amortissement. Cela est dû au principe d’appariement des PCGR, qui stipule que les dépenses sont comptabilisées au cours de la même période comptable que les revenus générés par ces dépenses.
Par exemple, disons que le coût d’une semi-remorque est de 100 000 $ et que la semi-remorque devrait durer 10 ans. Si la remorque devrait valoir 10 000 $ à la fin de cette période (valeur résiduelle), alors 9 000 $ seront comptabilisés en charge d’amortissement pour chacune de ces 10 années : (coût – valeur résiduelle) /Non. 5.
Les deux principales hypothèses qui entrent en ligne de compte dans le montant de l’amortissement sont la durée de vie utile attendue et la valeur de récupération.
Informations rapides
L’exemple ci-dessus utilise l’amortissement linéaire plutôt que l’amortissement accéléré, enregistrant des dépenses d’amortissement plus importantes les années précédentes et des dépenses plus faibles les années suivantes.
Signification de la dépréciation pour les actifs à long terme
Si vous examinez les actifs à long terme, tels que les immobilisations corporelles (immobilisations corporelles), le bilan comporte généralement deux lignes indiquant la valeur d’origine de ces actifs et le montant de l’amortissement qui a été imputé à cette valeur. Parfois, ceux-ci sont combinés en une seule ligne, par exemple « immobilisations corporelles moins amortissement ».
| — | Fin de l’année | Le début de l’année | Différence de fin d’année |
| Immobilisations corporelles (immobilisations corporelles) | 3 600 000 USD | 3 230 000 USD | 360 000 USD |
| Amortissement cumulé | (1 200 000 $) | (1 050 000 $) | (150 000 $) |
Figure 1
Dans l’exemple ci-dessus, des immobilisations corporelles d’une valeur de 360 000 $ ont été achetées au cours de l’année (ce qui apparaîtrait dans les dépenses en capital dans le tableau des flux de trésorerie) et un amortissement de 150 000 $ a été imputé (ce qui apparaîtrait dans le compte de résultat). La différence entre les immobilisations corporelles de fin d’exercice et l’amortissement cumulé de fin d’exercice était de 2,4 millions de dollars, ce qui correspond à la valeur comptable totale de ces actifs.
Si la semi-remorque mentionnée ci-dessus était inscrite dans les livres depuis trois ans à ce stade, alors 9 000 $ de ces 150 000 $ d’amortissement seraient dus à cette remorque, et la valeur comptable de la remorque à la fin de l’année serait de 73 000 $. Peu importe que cette remorque puisse être vendue pour 80 000 $ ou 65 000 $ à ce stade ; au bilan, cela vaut 73 000 $.
Comment la vente d’actifs affecte les états financiers
Supposons que la technologie des pousse-pousse ait considérablement changé au cours des trois dernières années et que l’entreprise souhaite mettre à niveau ses pousse-pousse vers des versions améliorées tout en continuant à vendre des voitures d’occasion. Trois scénarios possibles pour cette vente.
Premièrement, la remorque peut être vendue pour sa valeur comptable de 73 000 $. Dans ce cas, les actifs corporels sont réduits de 100 000 $ et l’amortissement accumulé est augmenté de 27 000 $ pour retirer la caravane des livres. (Le solde du compte espèces augmentera dans tous les cas en fonction du montant de la vente.)
Le deuxième scénario possible est que l’entreprise souhaite réellement une nouvelle remorque et soit prête à vendre celle d’occasion pour aussi peu que 65 000 $. Dans ce cas, trois choses arrivent aux états financiers. Les deux premiers sont les mêmes que ci-dessus pour supprimer la bande-annonce du livre. De plus, une perte de 8 000 $ a été enregistrée dans le compte de résultat parce que seulement 65 000 $ ont été reçus pour l’ancienne remorque alors que sa valeur comptable était de 73 000 $.
Un troisième scénario se produit si l’entreprise trouve un acheteur enthousiaste prêt à payer 80 000 $ pour la remorque d’occasion. Comme on pouvait s’y attendre, deux changements similaires au bilan se produisent également, mais cette fois, un gain de 7 000 $ est enregistré dans le compte de résultat pour représenter la différence entre la valeur comptable et la valeur marchande.
Supposons toutefois que l’entreprise ait utilisé une méthode d’amortissement accéléré, telle que l’amortissement double dégressif.
Selon la méthode de la balance dégressive double, la valeur comptable de la remorque après trois ans serait de 51 200 $ et le bénéfice sur la vente à 80 000 $ serait de 28 800 $, enregistré dans le compte de résultat – une augmentation ponctuelle importante. Selon cette méthode accélérée, les dépenses seront plus élevées au cours de ces trois années et le revenu net sera donc moindre. Les soldes nets des actifs corporels seront également inférieurs. Ce n’est là qu’un exemple de la façon dont les modifications de l’amortissement peuvent affecter les résultats d’exploitation et le bilan.
Effets de la durée de vie utile et de la valeur de récupération
La durée d’utilité prévue est un autre domaine dans lequel les changements auront un impact sur l’amortissement, les résultats d’exploitation et le bilan. Supposons que l’entreprise utilise l’horaire linéaire décrit initialement. Après trois ans, l’entreprise modifie la durée d’utilité prévue à 15 ans au total, mais conserve la valeur de récupération. Avec une valeur comptable de 73 000 $ à ce stade (on ne revient pas en arrière et « corrige » l’amortissement appliqué à ce jour en changeant les hypothèses), il reste 63 000 $ pour l’amortissement. Cela se fera sur les 12 prochaines années (espérance de vie de 15 ans moins trois ans déjà).
Grâce à ce nouveau délai plus long, l’amortissement sera désormais de 5 250 $ par an, au lieu des 9 000 $ d’origine. Cela augmente le revenu déclaré de 3 750 $ par an, tous les autres facteurs restant les mêmes. Cela empêche également l’actif du bilan de s’épuiser rapidement car la valeur comptable reste plus élevée. Ces deux éléments peuvent donner à l’entreprise une « meilleure » apparence avec des bénéfices plus importants et un bilan plus solide.
Au lieu de cela, les mêmes choses se produiraient si l’hypothèse de la valeur de récupération était modifiée. Supposons que l’entreprise change sa valeur de récupération de 10 000 $ à 17 000 $ après trois ans, tout en conservant la durée de vie initiale de 10 ans. Avec une valeur comptable de 73 000 $, il ne reste plus que 56 000 $ à amortir sur 7 ans, soit 8 000 $ par année. Cela augmente les revenus de 1 000 $ tout en renforçant le bilan du même montant chaque année.
Conclusion
L’amortissement est la manière dont la valeur comptable d’un actif est « épuisée », car elle contribue à générer des revenus. Le montant du coût à calculer dépend des hypothèses formulées à la fois sur la durée de vie de l’actif et sur la valeur de cet actif à la fin de cette durée de vie. Ces hypothèses affectent à la fois le résultat net et la valeur comptable des actifs. Ils ont un impact sur le résultat en cas de cession de l’actif, que ce soit en profit ou en perte par rapport à sa valeur comptable.
Si une entreprise enregistre régulièrement des bénéfices provenant de la vente d’actifs, en particulier si ces bénéfices ont un impact significatif sur le résultat net total, les états financiers doivent être examinés de plus près. La direction qui maintient systématiquement la valeur comptable en dessous de la valeur marchande peut également se livrer à d’autres types de manipulation au fil du temps pour affaiblir les résultats de l’entreprise.