Comprendre la convergence des PCGR et des IFRS : normes comptables mondiales

Des pays comme les États-Unis se sentent poussés à éliminer l’écart entre les normes internationales d’information financière (IFRS) et les principes comptables généralement reconnus (PCGR) américains. Cette pression vient de la mondialisation, de la loi Sarbanes-Oxley (SOX) et de l’adoption de normes internationales par la Securities and Exchange Commission (SEC).

De telles initiatives ont des conséquences sur le monde diversifié de la comptabilité. La convergence des GAAP avec les IFRS a un impact majeur sur les chefs d’entreprise, les investisseurs, les marchés boursiers, les experts comptables et les normalisateurs comptables. Cela a également modifié l’attitude des experts-comptables (CPA) et des directeurs financiers (CFO) à l’égard de l’harmonisation de la comptabilité internationale, influençant ainsi la qualité des normes comptables internationales et les efforts visant à faire converger les normes GAAP et IFRS. Les principales différences résident dans les approches fondées sur des règles et sur des principes.

Comprendre la différence entre les PCGR et les IFRS

La principale différence entre les PCGR et les IFRS réside dans l’approche :

• Les PCGR sont fondés sur des règles et comprennent un ensemble complexe d’instructions qui établissent des règles et des critères pour toute éventualité.
• Les IFRS sont une approche fondée sur des principes qui commence par de bons objectifs de reporting, puis fournit des indications sur la manière dont un objectif particulier est lié à une situation donnée.

Tous les pays n’utilisent pas les mêmes normes de comptabilité et de reporting. Par exemple, les États-Unis sont le seul pays à utiliser les PCGR, contrairement aux pays qui utilisent les IFRS. Le Canada, la Chine, l’Inde et le Royaume-Uni, entre autres.

Cela crée des conflits tant pour les investisseurs que pour les prêteurs. Les investisseurs peuvent rencontrer des problèmes lorsqu’ils envisagent de financer des sociétés à la recherche de capitaux conformes aux normes comptables et d’information financière du pays dans lequel ils exercent leurs activités. De même, il peut être difficile pour les prêteurs de déterminer la santé financière et le bien-être d’une entreprise pour deux sociétés qui ne sont pas tenues de respecter les mêmes normes.

Les principaux problèmes de convergence résident dans les différences entre les approches des US GAAP et des IFRS. Les IFRS sont plus dynamiques et sont continuellement révisées en réponse à un environnement financier en constante évolution.

Le rôle de la SEC dans la promotion de la convergence des GAAP et des IFRS

L’objectif et les efforts de la Securities and Exchange Commission sont de poursuivre systématiquement la réalisation de marchés de capitaux équitables, liquides et efficaces. L’objectif est de fournir aux investisseurs des informations précises, actuelles, comparables et fiables. L’un des moyens par lesquels la SEC poursuit ces objectifs consiste à maintenir la qualité de l’information financière nationale et à encourager la convergence des normes américaines et IFRS.

La recherche montre que les entreprises qui adoptent des normes internationales démontrent ce qui suit :

• La variation du résultat net est plus élevée
• Les flux de trésorerie évoluent à la hausse
• La corrélation négative est nettement plus faible entre les régularisations et les flux de trésorerie
• La fréquence des petits gains positifs est plus faible
• La fréquence des gains négatifs importants est plus élevée
• La valeur appropriée est plus élevée dans le montant comptable

Elles gèrent également moins de bénéfices, enregistrent les pertes plus rapidement et ont des valeurs comptables plus cohérentes que les entreprises nationales qui suivent les PCGR. En conséquence, les entreprises qui se conforment aux IFRS font souvent preuve d’une meilleure qualité comptable que lorsqu’elles suivaient les PCGR précédents.

Comment le FASB affecte la convergence des GAAP et des IFRS

Le Financial Accounting Standards Board (FASB) a déclaré que l’obligation de la loi Sarbanes-Oxley pour la SEC d’étudier la faisabilité de la mise en œuvre d’une approche comptable davantage fondée sur des principes signifie que les États-Unis doivent continuer à se conformer à la SOX dans le cadre de la convergence des normes GAAP et IFRS.

Le FASB et les IFRS ont identifié des projets de convergence à court et à long terme, y compris 20 domaines de reporting dans lesquels les différences ont été résolues et complétées. Le FASB fournit également une explication claire des PCGR en les classant par ordre décroissant d’autorité.

L’attrait de la convergence repose sur le fait que la meilleure façon d’y parvenir au fil du temps consiste à élaborer des normes communes de haute qualité. C’est également intéressant car éliminer les normes des deux côtés est contre-productif. Par conséquent, de nouvelles normes communes améliorant les informations financières communiquées aux parties prenantes doivent être élaborées.

Bien que certaines recherches indiquent que les entreprises qui adoptent les normes IFRS ou qui ont migré vers les normes IFRS à partir des PCGR ont une meilleure qualité comptable, le processus de convergence ne s’est pas avéré être une tâche facile, principalement en raison des différences d’approche entre les deux organismes comptables. Une solution pourrait être que les IFRS adoptent certaines normes du FASB pour répondre aux besoins des parties prenantes et des constituants américains.

Attitudes des parties prenantes à l’égard de la convergence des PCGR et des IFRS

Il existe une certaine opposition à la convergence de la part de toutes les parties prenantes, notamment des experts comptables et de la haute direction des entreprises. Il existe de nombreuses raisons différentes pour expliquer la résistance à un tel changement, certaines liées à la profession comptable, d’autres à la gestion d’entreprise, et d’autres encore sont communes aux deux.

Expert-comptable agréé (CPA)

Voici quelques raisons pour lesquelles les États-Unis n’ont pas adopté la convergence des normes : les entreprises américaines connaissent les normes existantes ; incapacité ou faible capacité à s’identifier culturellement aux systèmes comptables d’autres pays ; et le manque de bonne compréhension des principes internationaux.

Dans ce contexte, la culture est définie comme « la programmation collective de l’esprit qui distingue les membres d’un groupe humain d’un autre ». Chaque pays et chaque culture partage ses propres normes sociales qui incluent des caractéristiques communes, telles que des systèmes de valeurs – une large tendance à préférer certaines situations à d’autres – qui sont acceptées par la majorité des gens.

Les dimensions de la valeur comptable utilisées pour déterminer le système comptable d’un pays, en fonction de la culture de ce pays, comprennent :

• Professionnalisme versus contrôle statutaire
• Uniformité et conformité
• Conservatisme et optimisme
• Confidentialité et transparence

Les deux premières questions concernent l’autorité et l’application des pratiques comptables au niveau national, tandis que les deux dernières concernent la mesure et la divulgation de l’information comptable au niveau national. En examinant les aspects et les facteurs qui influencent le système comptable, il apparaît clairement que les différences culturelles ont un fort impact sur les normes comptables d’un autre pays, compliquant ainsi la convergence des normes.

Une autre raison pour laquelle les entreprises américaines hésitent à combiner les PCGR et les IFRS est l’opinion largement répandue selon laquelle les IFRS fondées sur des principes ne fournissent aucune indication par rapport aux normes américaines fondées sur des règles. En conséquence, les experts américains en comptabilité et en gestion d’entreprise perçoivent les IFRS comme étant de moins bonne qualité que les GAAP.

Les directeurs financiers n’acceptent pas ce changement en raison des coûts impliqués. Deux domaines en particulier sont directement concernés : le reporting financier de l’entreprise et le système de contrôle interne de l’entreprise. Un autre coût associé à la transition et au changement aux IFRS est la perception qu’a le public de l’intégrité du nouvel ensemble de normes convergentes. Les exigences de déclaration de la SEC devront également être ajustées pour refléter les changements intervenus dans le système convergé.

Les IFRS ne séparent pas les éléments exceptionnels dans le compte de résultat, mais les US GAAP les présentent en résultat net. Les IFRS n’autorisent pas le LIFO pour l’évaluation des stocks tandis que les US GAAP offrent l’option LIFO, coût moyen ou FIFO. Selon les IFRS, les calculs du BPA ne font pas la moyenne des calculs des périodes intermédiaires individuelles, contrairement aux US GAAP. Concernant les frais de développement, les IFRS les capitalisent si certains critères sont remplis tandis que les US GAAP les considèrent comme des charges.

Ils ont convenu de « (a) entreprendre un projet à court terme pour éliminer bon nombre des différences individuelles entre les PCGR des États-Unis et les Normes internationales d’information financière (IFRS), y compris les Normes comptables internationales (IAS), (b) éliminer d’autres différences entre les IFRS et les PCGR des États-Unis grâce à la coordination de leurs futurs programmes de travail, (c) continuer à progresser dans les projets communs qu’ils entreprennent et (d) encourager leurs organismes d’interprétation respectifs à coordonner leurs activités. »

Comment la convergence des GAAP et des IFRS affecte le monde financier

La convergence et les changements ultérieurs des normes comptables et de reporting au niveau international ont un impact sur un certain nombre de secteurs. L’International Accounting Standards Board (IASB) recherche une solution viable pour réduire la complexité, les conflits et la confusion existants causés par l’incohérence et le manque de normes comptables solides dans l’information financière.

• Gestion d’entreprise : La gestion d’entreprise bénéficiera de normes, de règles et de pratiques plus simples et rationalisées qui s’appliquent à tous les pays et sont suivies dans le monde entier. Ce changement aidera les chefs d’entreprise à avoir la possibilité de mobiliser des capitaux grâce à des taux d’intérêt plus bas tout en réduisant les risques et les coûts commerciaux.
• Investisseurs : Les investisseurs devront réapprendre à lire et à comprendre les rapports comptables et financiers selon les nouvelles normes internationalement acceptées. Dans le même temps, le processus fournira des informations plus fiables et sera simplifié sans qu’il soit nécessaire de se convertir aux normes nationales. En outre, les nouvelles normes augmenteront les flux de capitaux internationaux.
• Bourse : Le marché boursier réduira les coûts associés à la participation aux opérations de change et tous les marchés se conformant aux mêmes règles et normes continueront de permettre au marché d’être compétitif au niveau international pour les opportunités d’investissement mondiales.
• Experts comptables : Le changement et la convergence des normes existantes vers des normes internationalement acceptées obligeront les professionnels comptables à apprendre de nouvelles normes et conduiront à une cohérence dans les pratiques comptables.
• Les normalisateurs comptables : L’élaboration de normes impliquant plusieurs conseils et entités rend le processus plus long, plus long et frustrant pour toutes les parties impliquées. Une fois que les normes auront convergé, le processus d’élaboration et de mise en œuvre de nouvelles normes internationales sera en fait plus simple et éliminera la dépendance aux organismes d’élaboration et de ratification pour décider d’une norme particulière.

Pesez le pour et le contre de l’harmonisation des PCGR et des IFRS

Favorable

Les arguments en faveur de la convergence sont les suivants :

• Clarté renouvelée
• Peut être simplifié
• Transparent
• Comparaison entre différents pays en termes de reporting comptable et financier

Cela entraînera une augmentation des flux de capitaux et des investissements internationaux, ce qui réduira davantage les taux d’intérêt et entraînera une croissance économique pour un pays particulier et pour les entreprises avec lesquelles ce pays fait affaire.

D’un point de vue conceptuel, la rapidité et la disponibilité d’informations cohérentes pour toutes les parties prenantes rendront également le processus plus fluide et plus efficace. En outre, de nouvelles garanties seront mises en place pour éviter une nouvelle crise financière et économique nationale ou internationale.

Inconvénients

L’argument contre la convergence des normes comptables est la réticence des différents pays à participer au processus de coopération. Ceci est basé sur différentes cultures, éthiques, normes, croyances, types d’économies, systèmes politiques et notions préconçues à l’égard de pays, systèmes et religions particuliers.

Cependant, un autre inconvénient important de la convergence réside dans le temps. Cela signifie que la mise en œuvre à grande échelle d’un nouveau système de règles et normes comptables peut prendre beaucoup de temps.

Conclusion

On ne sait pas exactement comment cette convergence se développera et impactera la comptabilité financière des entreprises aux États-Unis. D’un point de vue réglementaire, les entreprises seront tenues de divulguer des informations qualitatives et quantitatives sur les contrats avec les clients, y compris une analyse de l’échéance pour les contrats d’une durée supérieure à un an, ainsi que d’inclure toutes les observations importantes et les modifications apportées aux commentaires lors de l’application de la norme proposée à ces contrats.

Les actions clés à envisager peuvent inclure des recherches plus approfondies et un examen des facteurs qui influencent la formation ou le développement du système comptable d’un pays. Mais les conseils d’administration, dans un effort pour répondre au mieux aux besoins des investisseurs, devraient contribuer au processus de convergence en remplaçant les anciennes normes par de nouvelles normes évolutives.

La convergence apporte à la fois des avantages et des défis et aura un impact sur de nombreuses parties prenantes différentes.