Qu’est-ce que la Loi sur les réductions d’impôts et l’emploi (TCJA) ?

La Loi sur les réductions d’impôts et l’emploi (TCJA) est une refonte majeure du code des impôts, promulguée par le président Donald Trump lors de son premier mandat le 1er janvier 2018. Le Sénat a adopté le projet de loi le 2 décembre 2017, par un vote de 51 voix contre 49 selon les partis. La Chambre a adopté sa version par 224 voix contre 201. Aucun démocrate de la Chambre n’a soutenu le projet de loi et 12 républicains ont voté contre.

La réforme a eu un impact sur les contribuables et les propriétaires d’entreprises, notamment par le biais de réductions d’impôts. De nombreuses prestations individuelles expireront en 2025. Cependant, l’adoption du paquet législatif « One Big Beautiful Bill Act » en juillet 2025 a élargi ou rendu permanent bon nombre de ses dispositions.

Effets sur les individus

TCJA a un impact sur les contribuables en fonction de leur niveau de revenu, de leur statut de déclaration et de leurs déductions. Il a définitivement éliminé l’obligation obligeant les gens à souscrire une assurance maladie, une disposition clé de l’Affordable Care Act (ACA). Les personnes aux revenus les plus élevés devraient bénéficier le plus de la loi, tandis que celles aux revenus moyens et faibles devraient payer davantage d’impôts si les dispositions fiscales individuelles sont prolongées jusqu’en 2025.

Voici les principales dispositions qui touchent les particuliers :

• Taux d’impôt sur le revenu: La loi maintient les sept tranches d’impôt sur le revenu des personnes physiques. Le taux maximum passe de 39,6% à 37%, tandis que la tranche de 33% tombe à 32%, la tranche de 28% à 24%, la tranche de 25% à 22% et la tranche de 15% à 12%. La tranche la plus basse reste à 10 % et 35 % reste inchangée.
• Déduction forfaitaire: TCJA a augmenté la déduction standard pour tous les déclarants.
• Dispense personnelle: La loi suspend les exonérations individuelles jusqu’en 2025.
• Autorisation d’assurance maladie: TCJA a mis fin au mandat individuel, une disposition de l’ACA qui punissait les personnes ne bénéficiant pas d’une assurance maladie.
• Crédit d’impôt pour enfants: La loi a augmenté le crédit d’impôt pour enfants et a créé un crédit non remboursable pour les personnes autres que les enfants à charge. Les réclamations ne peuvent être faites que si le contribuable fournit le numéro de sécurité sociale (SSN) de l’enfant et que l’enfant doit être âgé de moins de 17 ans. Ces changements devraient expirer en 2025.
• Taxe foncière: Une loi temporaire renforce l’exonération de l’impôt sur les successions. Ce changement devrait s’inverser après 2025.
• Prêts étudiants: Il autorise 529 programmes à financer l’école maternelle par le biais des frais de scolarité de 12 écoles privées, jusqu’à 10 000 $ par an et par enfant. En vertu de la loi SECURE de 2019, les avantages de 529 régimes ont été étendus, permettant aux propriétaires de régimes de retirer un montant maximum à vie de 10 000 $ par bénéficiaire sans pénalité pour rembourser une dette étudiante admissible.
• Épargne retraite: La loi supprime la possibilité de désigner rétroactivement une contribution Roth comme un IRA traditionnel ou vice versa. La loi SECURE permet aux personnes de cotiser à un IRA après 70 ans et demi. Les HSA ne sont pas concernés par la loi.
• Impôt minimum alternatif (AMT): La loi augmente temporairement le montant de l’exonération fiscale et le seuil d’exonération progressive de l’AMT, afin de limiter l’évasion fiscale des hauts revenus.
• Taux d’intérêt hypothécaires: TCJA limite la déduction des intérêts hypothécaires pour les couples mariés déposant conjointement une demande à 750 000 $. Ce changement devait expirer après 2025 mais a été prolongé dans le cadre de l’OBBBA.
• Limiter les haricots: La loi a abrogé le plafond Pease sur les déductions détaillées et a progressivement réduit leur valeur lorsque le revenu brut ajusté dépassait un certain seuil.
• Les déductions sont détaillées différemment: Diverses déductions détaillées sont suspendues, notamment les déductions pour frais de déménagement, à l’exclusion des militaires en service actif, et les cotisations syndicales jusqu’en 2025.

Taxes nationales et locales (SALT)

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La loi limite la déduction fiscale pour les impôts nationaux et locaux à 10 000 $ jusqu’à l’année fiscale 2025, mais cela ne concerne généralement que les contribuables qui vivent dans des États où les taux d’imposition sont considérablement élevés et qui détaillent les déductions au lieu de réclamer la déduction standard. Le plafond a été porté à 40 000 $ pour les années d’imposition 2025 à 2028 dans le cadre de l’OBBA, mais reviendra à 10 000 $ après 2028.

La déduction comprend les impôts fonciers et les impôts sur le revenu ou les taxes de vente, mais pas les deux. Les contribuables doivent choisir entre déduire un type d’impôt ou un autre. TCJA limite encore cette déduction pour les personnes mariées qui produisent des déclarations de revenus distinctes.

Les entreprises et TCJA

Voici les principales réglementations qui touchent les entreprises :

• Taux d’impôt sur les sociétés: La loi instaure un taux unique d’impôt sur les sociétés de 21% et supprime l’AMT sur les sociétés. Ces règlements n’expirent pas. Les partisans soutiennent qu’une baisse du taux d’imposition des sociétés réduirait la nécessité pour les entreprises de transférer leurs impôts vers des pays à fiscalité faible ou nulle, souvent par le biais de fusions avec des sociétés étrangères.
• Coûts immédiats: TCJA permet de rembourser intégralement les investissements en capital à court terme au lieu d’exiger qu’ils soient amortis au fil du temps. Le plafond de déduction en vertu de l’article 179 double pour atteindre 1 million de dollars, et l’élimination progressive commence après 2,5 millions de dollars de dépenses d’équipement, contre 2 millions de dollars auparavant.
• Revenu répercuté: Les propriétaires d’entreprises de transmission, y compris les entreprises individuelles, les sociétés de personnes et les sociétés S, ont droit à une déduction de 20 % pour les revenus de transmission. Pour empêcher les hauts revenus de requalifier leur salaire régulier en revenu répercuté, la déduction est limitée à 50 % du revenu salarial ou à 25 % du revenu salarial plus 2,5 % des dépenses immobilières admissibles.
• Se soucier de: La déduction nette des intérêts est limitée à 30% du résultat avant intérêts et impôts (EBIT).
• Comptabilité de trésorerie: Les entreprises dont les recettes brutes annuelles moyennes ont atteint 25 millions de dollars au cours des trois années précédentes peuvent utiliser la comptabilité de caisse, contre 5 millions de dollars dans l’ancien code des impôts.
• Perte nette d’exploitation: La loi a supprimé les reports en avant de pertes nettes d’exploitation (NOL) et a limité les reports en avant à 90 % du bénéfice imposable, jusqu’à 80 %.
• Article 199: La loi élimine la déduction en vertu de l’article 199 (activités manufacturières nationales) pour les entreprises engagées dans la fabrication nationale et d’autres productions.
• Revenus étrangers: La loi introduit un système fiscal territorial dans lequel seuls les revenus nationaux sont imposables. Les entreprises dont les revenus bruts annuels dépassent 500 millions de dollars sont soumises à une taxe anti-abus contre l’érosion de la base d’imposition, conçue pour lutter contre l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices, une stratégie de planification fiscale qui consiste à déplacer les bénéfices imposables d’un pays à un autre avec un impôt faible ou nul. BEAT est calculé en soustrayant l’impôt sur les sociétés ordinaire d’une entreprise de 10 % du revenu imposable, en ignorant les paiements qui érodent la base.

Actifs incorporels

TCJA a changé la façon dont les actifs incorporels détenus à l’étranger, tels que les brevets, les marques et les droits d’auteur, sont traités. Par exemple, la marque Swoosh de Nike (NKE) est située dans une filiale non imposée aux Pays-Bas.

Lorsque le taux d’imposition étranger sur les revenus étrangers supérieurs au taux de rendement standard de 10 % est inférieur à 13,125 %, la loi impose ces revenus excédentaires à 21 %, après une déduction de 50 % et une déduction de la valeur FDII de 37,5 %. Ce revenu excédentaire, dont la loi suppose qu’il provient d’actifs incorporels, est connu sous le nom de revenu immatériel mondial faiblement imposé (GILTI). Les crédits peuvent compenser jusqu’à 80 % de la responsabilité de GILTI.

Les revenus incorporels de source étrangère proviennent de l’exportation d’actifs incorporels détenus dans le pays, imposés à un taux d’imposition effectif de 13,125 %, augmentant à 16,406 % après 2025.

Croissance économique attendue

L’ancien secrétaire au Trésor, Steven Mnuchin, affirme que le plan fiscal républicain stimulerait suffisamment la croissance économique pour qu’elle soit rentabilisée, et même davantage. Le 11 décembre 2017, le Département du Trésor a publié une analyse d’une page affirmant que la loi augmenterait les revenus de 1 800 milliards de dollars sur 10 ans.

La Réserve fédérale prévoit une croissance de 2,5 % en 2018, 2,1 % en 2019, 2,0 % en 2020 et 1,8 % à long terme. Les données du PIB réel pour les années qui ont suivi la TCJA montrent les taux de croissance suivants :

• 0,6% en 2018
• 2,8% en 2019
• 4,6% en 2020
• 7,0% en 2021
• 2,8% en 2022
• 3,4% en 2023
• 1,9% en 2024

À qui profite le TCJA ?

TCJA réduit les taux d’imposition des sociétés au profit des actionnaires, qui ont tendance à avoir des revenus plus élevés. Dans un premier temps, l’OBBA n’a réduit les impôts individuels que pour une durée limitée, bien que l’OBBA ait prolongé ou rendu permanent un grand nombre de ces réductions. Il a réduit l’AMT et les impôts sur les successions, ainsi que les impôts sur les revenus répercutés. Il ne parvient pas à combler la lacune des taux d’intérêt qui profite aux investisseurs professionnels.

Le Centre de politique fiscale a initialement estimé qu’une majorité de contribuables (53,4 %) seraient confrontés à des augmentations d’impôts lorsque les réductions d’impôts individuelles expireraient après 2025, tandis que 69,7 % de ceux du quintile intermédiaire (40e au 60e percentile) s’attendaient à payer plus, contre seulement 8 % des 0,1 % des salariés les plus riches.

Mis à jour dans le cadre du One Big Beautiful Bill (2025)

L’OBBBA, promulguée le 4 juillet 2025, change la perspective des contribuables en rendant permanentes de nombreuses dispositions de la TCJA et en ajoutant plusieurs nouveaux avantages :

• Des taux d’imposition des particuliers durablement réduits : Maintenir le système à sept tranches (10 %, 12 %, 22 %, 24 %, 32 %, 35 %, 37 %) en place après 2025, ajusté en fonction de l’inflation.
• Déduction forfaitaire majorée et permanente : 15 750 $ pour les célibataires et 31 500 $ pour les couples mariés déposant conjointement une demande en 2025 ; indexé sur l’inflation.
• Le crédit d’impôt pour enfants est augmenté et rendu permanent : Augmentation à 2 200 $ par enfant, avec ajustement en fonction de l’inflation et remboursement plus important.
• Les plafonds de déduction SALT ont été augmentés : De 10 000 $ à 40 000 $ (déclaration conjointe) de 2025 à 2028, diminuant progressivement pour les hauts revenus ; devrait revenir plus tard.
• Déduction sur le revenu d’entreprise admissible (QBI) : Conçu pour le long terme, offrant une certitude aux propriétaires de petites entreprises et aux organisations en transition.
• Nouvelles déductions ciblées :
• Il n’y a pas de taxe sur les pourboires (dans la limite du seuil annuel).
• Il n’y a pas de taxe sur les heures supplémentaires.
• Déduction automatique des intérêts de prêt pour les véhicules éligibles assemblés aux États-Unis.